Q. 当社では、従業員の借家の賃料の一部を会社で負担しています。この場合、当社が支払う賃料は仕入税額控除の対象になりますか？

A. 従業員の借家料の一部を会社が所有者に直接支払う場合でも、その金額は給与に相当するため、仕入税額控除の対象にはなりません。

参考：法2①十二、基通11-1-2

Q.当社では乗船中の船舶乗組員に日当を支給しており、所得税法上では非課税所得とされていますが、消費税法においては航海日当も課税仕入れに該当するかどうか知りたいです。

A.従業員に支給される出張旅費、宿泊費、日当は、その旅行が通常必要であると認められる部分に関しては課税仕入れに該当します。ただし、海外出張で支給されるものについては、消費税の輸出免税対象であるため、国内での課税仕入れには該当しません。航海日当もこの扱いに準じますので、内国航海に係る航海日当は課税仕入れに該当しますが、外国航海に係るものは該当しないとされます。その結果、内航船の乗組員への航海日当は課税仕入れに該当し、仕入税額控除の対象となりますが、外航船や遠洋漁業船の乗組員に支給される航海日当は控除対象にはなりません。

参考：法2①十二、基通11-2-1

Q.我々輸入業者は、外国から輸入した貨物をA保税蔵置場から税関の承認を得て、B保税蔵置場に搬入する運送を甲海運に頼みました。この時、甲海運に支払う運送代は消費税法上の課税仕入れに当たり、仕入税額控除の対象になるでしょうか？

A.仕入税額控除の対象となる課税仕入れは、事業者が役務の提供を受けること、ただし非課税や免税を除く、とされています。このケースでは、貴社が甲海運に依頼した外国貨物の運送は、「外国貨物の荷役、運送、保管、検数、鑑定等に関する免税対象役務」として免税されます。従って、甲海運に対する運送代の支払いは課税仕入れにあたらず、仕入税額控除の対象外となります。

参考：法2①十二、7①五、令17② 四

Q. 社員が人事異動で転居する際に支給される「転居支度金」は、課税仕入れに当たるか。

A. 社員が転勤で転居する際に事業者が支払う引越費用、旅費、宿泊費など、通常必要とされる費用については課税仕入れに該当します。この「通常必要」とされる範囲については、所得税基本通達に基づき判定され、非課税とされる部分であれば、仕入税額控除の対象となります。非課税範囲かどうかの判断には、支給額が適正かつ業界内で相当と認められるかどうかが考慮されます。

参考：法2①十二、30、 基通11-2-1 

Q.自動車通勤を認めている従業員にガソリン代相当額を通勤手当として支給している場合、この通勤手当は課税仕入れに該当しますか？

A.従業員に支払う通勤手当は、通勤に必要な交通機関利用や交通用具の使用にかかる費用を補填するものとして、通常必要と認められる範囲の金額であれば、課税仕入れに係る支払対価として扱われます。従って、自動車通勤者に対し、通勤に必要なガソリン代を通勤手当として支給している場合、その支給額全額が課税仕入れに関わる支払対価に該当します。

参考：法2①十二、30、基通11-2-2

Q.遠隔地から通勤する従業員に対して、特急料金を含む通勤手当を支給しています。所得税法上の非課税限度額を超えた場合、消費税法上この超えた部分は課税対象になりますか？

A.所得税法では通勤手当の非課税限度額について明確な基準がありますが、消費税法上はそのような制約はありません。従業員が実際に通勤にかかる費用として特急料金等を含む通勤手当を支給され、それが特急利用のために使われている場合、この支給された通勤手当は課税仕入れに関する支払対価として扱われます。

参考：法2①十二、30、 基通11-1-2、 11-2-1 

Q.従業員所有の自家用車を借り上げて営業活動に使用している場合、その借上料は課税仕入れに該当するか。

A.従業員から自家用車を借り上げる場合、走行キロ数やガソリン代の実費を基に算出される車両の賃借料は、仕入税額控除の対象となります。これは課税資産の譲渡や貸し付けに該当するからです。ただし、借上料の中に実費を超えて従業員への給与として課税されるべき部分が含まれる場合には、その部分は課税仕入れには該当しません。

参考：消費税法第12条、基本通達11-1-2、11-1-3

Q.当社には親会社から出向契約に基づいて派遣されている社員がおり、親会社に給与負担金の他に出張旅費や通勤費などの実費も支払っています。これらの費用は当社において課税仕入れに該当するのでしょうか。

A.親会社から派遣された職員の給与に関して、子会社が給与負担金として親会社に支払う部分は、親会社では課税の対象とならない収益ではなく、子会社でも課税仕入れには当たりません。一方で、出張旅費や通勤費などの実費相当額を子会社が親会社に支払う場合、これらは派遣先子会社の業務遂行に必要な経費として課税仕入れに該当します。しかし、親会社がこれを受け取って派遣社員に支払うだけの場合は、課税の対象になりません。

参考：法2①十二、基通5-5-10、11-1-2

Q.親会社から出向された従業員が退職する際、出向先である当社が親会社に支払う退職給与相当額の負担金は課税仕入れになるのでしょうか？

A.従業員が別の事業者に出向している際、その従業員に対する給与支払いを原則として出向元が担当することから、出向先が負担する給与相当の金額は給与としては扱われず、課税仕入れには該当しません。このため、退職給与の負担金も課税仕入れには含まれず、仕入税額控除の対象外となります。

参考：法2①十二、30、基通5-5-10、11-1-2

Q.子会社に出向させた社員の給与等の一部を親会社が負担する場合、消費税の課税関係はどのようになりますか。

A.出向した社員に対する給与は本来、その労務を受ける子会社が負担すべきですが、雇用契約が維持されているため親会社が給与等の一部を負担することがあります。親会社から負担される給与の支払い方法には主に3つありますが、親会社または子会社による給与等の負担は、雇用関係に基づく給与の格差補てん金等と見なされるため、課税仕入れには該当せず、受け取った側も資産の譲渡等の対価に該当しません。

参考：法2①十二、基通5-5-10、 11-1-2