Q.次の費用の額は試験研究を行った場合の税額控除の規定の適用に当たって、試験研究費の額に含まれますか。① 研究所の事務職員等の人件費 ② 試験研究用資産の減価償却費 ③ 試験研究用固定資産の除却損又は譲渡損

A.①に関して、専門的知識を持った従業員が試験や研究に直接従事する場合の人件費のみ試験研究費に含まれます。したがって、事務職員や守衛、運転手など試験研究に直接関わっていない従業員の人件費は試験研究費として認められません。②に関して、製品の製造や技術改良、新たな役務の開発などのために行われる特定の試験研究に使われる資産の減価償却費は、試験研究費に含まれます。特別償却費も含まれますが、特別償却を準備金方式で計上している場合の特別償却準備金積立額は含まれません。③に関して、試験研究用固定資産の除却損や譲渡損については、臨時や偶発的に発生するものは試験研究費に含まれません。しかし、試験研究の継続過程で通常に行われる更新や取替が原因のものは、試験研究費として認められます。ただし、特定の固定資産に関連する減価償却費や除却損、譲渡損でも、試験研究費として既に認定されたものは、再度試験研究費には含まれません。